Вполне может получиться так, что компания, ведущая несколько разнородных видов деятельности, решит продать часть своего бизнеса. К примеру, компания занимается торговлей и имеет кафе. Она решает продать кафе, причем целиком, то есть и помещение, и все оборудование, и остатки запасов, и долги, возникшие в ходе работы кафе. Сделать это можно по-разному, например, продав кафе как имущественный комплекс (Пункт 2 ст. 132, п. 1 ст. 559 ГК РФ). И если выбран именно этот вариант, бухгалтеру важно знать при продаже предприятия как имущественного комплекса.

Для справки

Предприятием как объектом гражданских прав признается имущественный комплекс, используемый для предпринимательской деятельности. Такой имущественный комплекс признается недвижимостью (Пункт 1 ст. 132 ГК РФ).

Что может войти в состав продаваемого предприятия

Как правило, продается скопом все имущество, предназначенное для деятельности предприятия (Пункт 2 ст. 132 ГК РФ):

Земельные участки, здания, сооружения;

Оборудование, сырье, инвентарь, готовая продукция;

Долги, права требования и др.

Покупателю обычно передают и исключительные права на средства индивидуализации предприятия (это, к примеру, название самого кафе), его продукции, работ или услуг (коммерческие обозначения, товарные знаки и знаки обслуживания) (Пункт 2 ст. 559 ГК РФ).

При продаже бизнеса нельзя продать права и обязанности, которые продавец не может передать другим лицам , например (Пункт 1 ст. 559 ГК РФ):

Право на занятие лицензируемым видом деятельности (Пункт 3 ст. 559 ГК РФ);

Задолженность перед бюджетом по уплате налогов. Ведь по общему правилу уплата налога не может быть возложена на другое лицо (Подпункты 1, 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Как оформляется продажа предприятия

До подписания договора купли-продажи предприятия как имущественного комплекса вам нужно подготовить (Пункт 2 ст. 561 ГК РФ):

- акт инвентаризации входящих в состав предприятия активов и обязательств ;

- бухгалтерский баланс продаваемого предприятия ;

- перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия , с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Эти документы вместе с заключением независимого аудитора о составе и стоимости предприятия будут приложены к договору (Пункт 1 ст. 560 ГК РФ).

Кроме того, надо зарегистрировать права на продаваемый имущественный комплекс (Пункты 1, 2 ст. 22 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ)). Ведь договор купли-продажи предприятия подлежит государственной регистрации, а это возможно только при условии, что право на объект уже зарегистрировано в Едином государственном реестре прав (Пункт 2 ст. 13 Закона N 122-ФЗ). И помните: договор купли-продажи предприятия считается заключенным только с момента его государственной регистрации (Пункт 3 ст. 560 ГК РФ).

О продаже предприятия (до его передачи покупателю) надо уведомить всех кредиторов по обязательствам, включенным в состав продаваемого предприятия. Кстати, сделать это может как продавец предприятия, так и покупатель (Пункт 1 ст. 562 ГК РФ).

Примечание

Кредитор, который не был уведомлен о продаже предприятия до его передачи покупателю либо который не дал согласие на перевод долга, вправе потребовать, в частности, в судебном порядке (Пункты 2, 3 ст. 562 ГК РФ):

(или) прекращения либо досрочного исполнения обязательства и возмещения продавцом причиненных этим убытков;

(или) признания договора продажи предприятия недействительным полностью или в соответствующей части.

Если кредитор не был уведомлен о продаже, то такой иск он может предъявить в течение 1 года со дня, когда он узнал или должен был узнать о продаже предприятия покупателю (Пункт 3 ст. 562 ГК РФ).

Если же кредитора известили о продаже, но он не сообщил о своем согласии на перевод долга, то он может обратиться в суд в течение 3 месяцев со дня получения уведомления о продаже предприятия (Пункт 2 ст. 562 ГК РФ). Если этот срок прошел, а кредитор так и не объявился, значит, все хорошо - у него нет возражений против продажи предприятия.

Внимание! Проконтролируйте уведомление кредиторов. Иначе сделка может быть признана ими недействительной. А в учете последствия такой недействительности придется отражать вам.

Что касается дополнительных затрат, непосредственно связанных с продажей предприятия, то их несет продавец, если иное не предусмотрено договором (Пункт 1 ст. 563 ГК РФ). Например, это может быть государственная пошлина за регистрацию договора, стоимость услуг оценщика, если проводилась независимая оценка имущества продаваемого предприятия.

Бухгалтерский учет сделки

В бухгалтерском учете сделка по продаже имущественного комплекса отражается в том же порядке, что и продажа любых активов, кроме товаров: доход показывается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а стоимость проданных активов - по дебету счета 91 и кредиту счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др.

Если на покупателя бизнеса переводятся долги продаваемого предприятия (задолженность перед банками по кредитам, поставщиками), то их передача отражается в общем порядке: по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д. и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

И еще. Если при продаже предприятия какой-либо вид деятельности у вас будет считаться полностью прекращенным, информацию об этом вы должны раскрыть в своей бухгалтерской отчетности по правилам ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Налог на прибыль при продаже предприятия

В НК РФ практически ничего не сказано о том, как продавцу бизнеса посчитать доходы и расходы для целей налогообложения. Так что придется руководствоваться общими нормами.

Определяем доходы

Начнем с того, что в состав доходов включается выручка от продажи предприятия (Пункты 1, 2 ст. 249 НК РФ). С этим проблем нет: просто берем цену договора (без НДС) (Пункт 1 ст. 40 НК РФ).

При этом Минфин считает, что доход от продажи недвижимости (к которой, как вы помните, относится и продаваемое предприятие (Пункт 1 ст. 132 ГК РФ)) нужно признавать, если одновременно выполнены два условия:

Недвижимость передана покупателю по акту приемки-передачи;

Документы на регистрацию перехода права собственности к покупателю поданы в территориальный орган Росреестра.

Если же вы не хотите признавать доход до перехода права собственности к покупателю (например, если сумма сделки большая, передача предприятия и регистрация сделки попадают на разные периоды, а деньги по условиям договора покупатель перечислит вам только после регистрации), то можете воспользоваться следующим аргументом. По общему правилу доход признается на дату перехода права собственности на объект к покупателю (Пункты 1, 2 ст. 249). А поскольку право собственности на предприятие к покупателю переходит лишь после регистрации договора, то и доход следует отражать на эту дату.

И определяем расходы

С расходами все сложнее. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль предписывает доход от продажи уменьшить на стоимость чистых активов продаваемого предприятия , указав их по строке 061 Приложения N 2 к листу 02. То есть в качестве расхода показывается стоимость чистых активов.

Порядок определения стоимости чистых активов нормативно установлен только в целом по организации. Но учитывая, что вы составляли баланс по продаваемому предприятию и у вас есть передаточный акт, в котором содержится вся информация о стоимости активов и сумме обязательств продаваемого предприятия, стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса можно определить так :

Расход = Стоимость активов по передаточному акту - Стоимость обязательств по передаточному акту

Это нам подтвердили и в ФНС.

Тараканов Сергей Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

"Несмотря на то что цена сделки в договоре продажи предприятия может быть указана одной общей суммой (это цена договора), в договоре необходимы ссылки на документы, содержащие информацию о точном составе имущества с указанием цены каждого отдельного объекта имущества. Эти документы (акт инвентаризации и бухгалтерский баланс продаваемого предприятия, перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия) являются неотъемлемыми частями договора продажи предприятия, о чем должно быть прямо указано в договоре.

Ключевым моментом является понимание того, что в ст. 561 ГК РФ имеются в виду акт инвентаризации и бухгалтерский баланс именно продаваемого предприятия, а не продавца как юридического лица в целом. Поэтому применение Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Минфином, по моему мнению, затруднений вызывать не должно.

Согласно п. 1 названного документа под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Это и есть та сумма, которая может быть отражена в налоговой декларации продавца в качестве расхода".

Кроме того, вы можете включить в расходы и дополнительные затраты, связанные с продажей предприятия (естественно, если договором не предусмотрено, что такие затраты несет покупатель). Речь идет, к примеру, о государственной пошлине за регистрацию договора купли-продажи предприятия. Ее можно учесть в составе прочих расходов (Подпункт 21 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Определять же финансовый результат от реализации каждого актива вам не надо. Ведь вы продаете не отдельные объекты, а имущественный комплекс.

Внимание! Государственная пошлина за регистрацию договора купли-продажи предприятия составляет 0,1% стоимости имущества и имущественных прав, входящих в состав предприятия, но не более 60 тыс. руб. (Подпункт 21 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Учитываем убыток от продажи бизнеса

Убыток учитывается в полной сумме в текущем году . В случае необходимости убыток может быть перенесен на будущее в течение последующих 10 лет (Пункт 4 ст. 268.1, п. п. 1, 2 ст. 283 НК РФ). Правомерность такой позиции нам подтвердили и в Минфине.

Буланцева Валентина Александровна, начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

"Организация вправе самостоятельно решать, в каком объеме учитывать убытки от продажи имущественного комплекса - единовременно в полном объеме или переносить убытки на будущее.

Поскольку налоговая база организации определяется исходя из всех доходов и расходов отчетного периода (в том числе в нее включаются и убытки от продажи имущественного комплекса), то, если размер полученной в отчетном периоде прибыли позволяет включить в состав расходов полную сумму полученного убытка от продажи имущественного комплекса, такой убыток может быть учтен единовременно".

Начисляем НДС

Здесь вам важно учесть следующее.

Во-первых, налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов продаваемого предприятия : по основным средствам, материалам, товарам, готовой продукции и т.д. Соответственно, если продажа каких-либо активов не облагается НДС, их стоимость в базу не включается.

Во-вторых, при продаже любых активов в составе предприятия как имущественного комплекса всегда применяется специальная налоговая ставка - 15,25% .

В-третьих, налоговая база определяется исходя из стоимости имущества, скорректированной с учетом поправочного коэффициента .

Таким образом, вам следует выполнить следующие действия.

Шаг 1. Рассчитываем поправочный коэффициент

Порядок его расчета зависит от того, по какой цене продается имущественный комплекс: большей, меньшей или равной его балансовой стоимости.

Шаг 2. Определяем цену каждого вида имущества

Цена вида имущества = Балансовая стоимость имущества x Поправочный коэффициент

Шаг 3. Считаем НДС с каждого вида имущества

НДС = Цена имущества x Налоговая ставка 15,25%

Шаг 4. Определяем НДС, подлежащий уплате в бюджет

Для этого складываем суммы НДС, исчисленные по каждому виду имущества.

Пример . Начисление НДС при продаже бизнеса

Условие

В апреле 2010 г. ООО "Меркурий" продало завод по производству пеноблоков. Балансовая стоимость проданного завода составила 25 000 000 руб., в том числе:

Основные средства (по остаточной стоимости) - 15 100 000 руб., включая земельный участок 2 100 000 руб.;

Сырье и материалы - 3 000 000 руб.;

Готовая продукция - 4 900 000 руб.;

Дебиторская задолженность - 2 000 000 руб.

Решение

Начисление НДС будет зависеть от продажной цены завода.

Вариант 1. Цена продажи завода больше его балансовой стоимости

Продажная цена завода - 30 000 000 руб.

Тогда поправочный коэффициент в целях исчисления НДС будет равен 1,2174 ((30 000 000 руб. - 2 000 000 руб.) / (25 000 000 руб. - 2 000 000 руб.)).

НДС, подлежащий уплате в бюджет, составит 3 880 159 руб., в том числе:

По основным средствам - 2 413 496 руб. (13 000 000 руб. x 1,2174 x 15,25%);

По сырью и материалам - 556 961 руб. (3 000 000 руб. x 1,2174 x 15,25%);

По готовой продукции - 909 702 руб. (4 900 000 руб. x 1,2174 x 15,25%).

Ни по проданному земельному участку, ни по проданной дебиторской задолженности НДС исчислять не надо. Ведь продажа земли не является объектом обложения НДС. А при продаже дебиторской задолженности НДС облагается только перепродажа долга. Однако в сводном счете-фактуре ООО "Меркурий" должно указать все виды проданного имущества (имущественных прав), в том числе и те, операции по реализации которых не облагаются НДС.

Вариант 2. Цена продажи завода меньше его балансовой стоимости

Продажная цена завода - 20 000 000 руб.

В этом случае поправочный коэффициент в целях исчисления НДС будет равен 0,8 (20 000 000 руб. / 25 000 000 руб.). Следовательно, НДС будет равен 2 562 000 руб., в том числе:

По основным средствам - 1 586 000 руб. (13 000 000 руб. x 0,8 x 15,25%);

По сырью и материалам - 366 000 руб. (3 000 000 руб. x 0,8 x 15,25%);

По готовой продукции - 597 800 руб. (4 900 000 руб. x 0,8 x 15,25%).

Кроме того, вам нужно выставить покупателю сводный счет-фактуру и приложить к нему акт инвентаризации.

Особенности оформления такого счета-фактуры состоят в следующем:

В графе 1 "Наименование товара" должны быть выделены в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, дебиторская задолженность, ценные бумаги и т.д. То есть указываются отдельные виды активов баланса;

В графе 9 "Всего с учетом налога" указывается продажная цена предприятия.

Цена каждого вида имущества рассчитывается по правилам, о которых мы только что рассказали.

Конечно, это удобно. Но только для продавца. А вот покупателю от такого оформления - одна головная боль. Ведь ему придется самостоятельно рассчитывать покупную стоимость по каждому объекту. Поэтому продавец может заполнить счет-фактуру в обычном порядке - отразив каждый объект, входящий в состав продаваемого предприятия.

Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"По моему мнению, в данном случае следует указывать каждый объект имущества, реализуемого в составе имущественного комплекса, поскольку нормами п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено указание наименования товара. Однако указание в сводном счете-фактуре, выставляемом при реализации предприятия, обобщенного наименования объектов основных средств (например, объекты недвижимости) также не противоречит нормам гл. 21 Кодекса".

Как видим, продавать предприятие как имущественный комплекс - занятие весьма трудоемкое. Поэтому лучше продавайте доли в бизнесе или отдельные активы.

Особенность продажи предприятия как имущественного комплекса, предназначенного для предпринимательской деятельности, заключается в том, что такая продажа не связана непосредственно с преобразованием, реорганизацией или ликвидацией юридического лица, владевшего этим имуществом. Юридическое лицо может продать свой имущественный комплекс для того, чтобы приобрести новые активы в целях коренной реконструкции производства или изменения технологической специализации. Новый собственник купленного имущественного комплекса также не изменяет этим приобретением организационно-правовой статус своего юридического лица.

По договору купли-продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

Права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие средства индивидуализации продавца и его товаров, работ или услуг, а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором. Очевидно, например, что, если юридическое лицо (фирма) продает одно из нескольких принадлежащих ему предприятий, оно сохранит за собой права на средства индивидуализации.

Права продавца, полученные им на основании лицензии на занятие соответствующей деятельностью, не подлежат передаче покупателю предприятия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Передача покупателю в составе предприятия обязательств, исполнение которых покупателем невозможно при отсутствии у него лицензии, не освобождает продавца от соответствующих обязательств перед кредиторами. За неисполнение таких обязательств продавец и покупатель несут перед кредиторами солидарную ответственность. Таким образом, продавец заинтересован продать предприятие лицу, уже имеющему лицензию на занятие аналогичной деятельностью.

В договоре продажи предприятия должны быть точно указаны состав и стоимость продаваемого предприятия, которые определяются на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации. В настоящее время действуют методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Под имуществом организации в данном случае понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы. А под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, то есть инвентаризации подлежит предприятие как имущественный комплекс.

Таким образом, продажа должна быть осуществлена по цене имущества, определенной на основе инвентаризации, без учета иных факторов, могущих влиять на цену, в том числе без учета сложившейся ситуации на конкретном рынке. Данное положение ограничивает свободу договора и существенно снижает возможность заключения такой сделки.

ГК РФ содержит правила, позволяющие удостоверить состав продаваемого предприятия. Так, стороны до подписания договора продажи предприятия должны составить и рассмотреть акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Указанные документы являются обязательным приложением к договору продажи предприятия. Договор продажи заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Причем отсутствие какого-либо из вышеназванных документов расценивается как несоблюдение установленной формы договора и влечет его недействительность.

В связи с тем, что предприятие признается недвижимостью, продажа предприятия подлежит государственной регистрации, порядок которой в настоящее время регулируется Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Однако в отличие от договора продажи недвижимости для договора продажи предприятия установлена не только государственная регистрация перехода прав на имущество, но и государственная регистрация самого договора. Именно с момента такой регистрации договор считается заключенным.

Предприятие считается переданным покупателю со дня подписания сторонами передаточного акта. Именно с этого момента на покупателя переходит риск случайной гибели или повреждения имущества. Учитывая, что договор продажи предприятия считается заключенным с момента государственной регистрации, передача предприятия покупателю по передаточному акту возможна только после соответствующей государственной регистрации договора.

Одной из характерных особенностей договора продажи предприятия, выделяющей его в самостоятельный вид договора продажи недвижимости, является то, что продажа предприятия может сопровождаться, с одной стороны, уступкой прав требований продавца покупателю, а с другой - переводом на него долгов, что требует согласия кредиторов.

Обязанностью сторон по договору продажи предприятия является письменное уведомление кредиторов по обязательствам, включенным в состав предприятия, до момента передачи покупателю этого предприятия. Объем прав кредиторов и последствия реализации ими своих прав для сторон поставлены в прямую зависимость от исполнения продавцом и покупателем обязанности по уведомлению кредиторов о продаже предприятия.

Кредиторам, как получившим уведомление о продаже предприятия, но не давшим согласие на перевод долга, так и не получившим такого уведомления, предоставлено право потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств и возмещения продавцом причиненных этим убытков; признания договора продажи предприятия недействительным полностью или в соответствующей части. Разница между ними состоит в том, что кредитор, получивший уведомление, может воспользоваться своими правами в течение трех месяцев со дня получения уведомления о продаже предприятия, а кредитор, не получивший такого уведомления, - в течение года со дня, когда он узнал или должен был узнать о передаче предприятия покупателю.

Кроме того, по долгам, включенным в состав проданного предприятия, которые были переданы покупателю без согласия кредиторов на перевод этих прав, продавец и покупатель после передачи предприятия последнему несут солидарную ответственность.

Отметим, что, несмотря не предусмотренные меры защиты кредиторов, ГК РФ все-таки предусматривает возможность передачи долга без согласия кредитора лишь с обязательным его уведомлением. В то же время общее правило предусматривает, что перевод долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (ст. 391).

Таким образом, в данном случае закон в первую очередь защищает интересы продавца.

Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права. Если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, право собственности на предприятие переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю. В случаях, когда договором предусмотрено сохранение за продавцом права собственности на предприятие, переданное покупателю, до оплаты предприятия или до наступления иных обстоятельств, покупатель вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей, для которых предприятие было приобретено.

Если иное не вытекает из договора или из правил, изложенных дальше, последствия передачи продавцом и принятия покупателем по передаточному акту предприятия, состав которого не соответствует предусмотренному договором его продажи, в том числе в отношении качества переданного имущества, определяются на основании правил купли-продажи, установленных ГК РФ:

• статья 460. Обязанность продавца передать товар свободным от прав третьих лиц;
• статья 461. Ответственность продавца в случае изъятия товара у покупателя;
• статья 462. Обязанности покупателя и продавца в случае предъявления иска об изъятии товара;
• статья 466. Последствия нарушения условия о количестве товара;
• статья 475. Последствия передачи товара ненадлежащего качества;
• статья 478. Комплектность товара.

Следует отметить, что законодательство, как правило, рассматривает предприятие не как производственно-хозяйственную и социальную систему, а как объект или субъект права. Так, определение, данное предприятию в Гражданском кодексе (предприятие - это имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности), позволяет разработать достаточно простой юридический инструмент для перехода права собственности на предприятие от одного лица к другому. Однако оно не отражает социально-экономической сущности предприятия (предприятие - это, прежде всего, социотехническая система) и поэтому не ставит проблемы обеспечения защиты прав работников предприятия на сохранение их рабочих мест и других прав при смене собственника.

Соблюдение социальных интересов трудового коллектива при продаже предприятия (как имущественного комплекса) могло бы найти решение в трудовом законодательстве. Однако в настоящее время и трудовое законодательство не имеет определенных норм, регламентирующих защиту интересов работников предприятия при его продаже.

Решение этого вопроса осложняется еще и тем, что в соответствии с нормой Гражданского кодекса при продаже предприятия права, полученные продавцом на основании лицензии на занятие соответствующей деятельностью, не подлежат передаче покупателю и, следовательно, последний может покупать предприятие с целью его перепрофилирования, а это, в свою очередь, может потребовать профессиональной переподготовки работников или набора новых кадров. Следует заметить, что и в этом случае закон не предусматривает социальной защиты работников предприятия: с одной стороны, работнику, предупрежденному о предстоящем увольнении, администрация предприятия обязана предложить другую работу на этом же предприятии, с другой стороны, КЗоТ не обязывает администрацию предприятия проводить переобучение высвобождаемого работника по другой специальности.

Антимонопольное законодательство предусматривает государственный контроль за соблюдением устанавливаемых им норм при продаже недвижимости и продаже предприятий. Если балансовая стоимость имущества, составляющего предмет сделки, превышает 10 процентов балансовой стоимости основных производственных средств и нематериальных активов продавца, то получение в собственность или пользование одним хозяйствующим субъектом (покупателем) основных производственных средств или нематериальных активов другого хозяйствующего субъекта (продавца) осуществляется с предварительного согласия федерального антимонопольного органа на основании ходатайства юридического или физического лица. Такое согласие требуется и в случае приобретения лицом (группой лиц) прав, позволяющих определять условия ведения хозяйствующим субъектом его предпринимательской деятельности либо осуществлять функции его исполнительного органа.

Предприятие – это имущественный комплекс, который используется организацией или индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ).

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, которые предназначены для его деятельности. Это может быть недвижимое имущество (земельные участки, здания, сооружения), оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права (п. 2 ст. 132 ГК РФ).

Собственник может продать предприятие в целом или его часть (п. 2 ст. 132 ГК РФ). О порядке продажи предприятия в целом как имущественного комплекса и налогообложении НДС таких сделок вы узнаете в настоящем разделе.

23.1. ДОГОВОР ПРОДАЖИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Приведем основные моменты, на которые следует обратить внимание как продавцу, так и покупателю при заключении договора продажи предприятия.

1. Состав имущества предприятия, которое передается покупателю.

Состав и стоимость продаваемого предприятия должны быть указаны в договоре продажи на основе полной инвентаризации предприятия (п. 1 ст. 561 ГК РФ). Напомним, что при инвентаризации предприятия необходимо руководствоваться правилами, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

При этом цена реализации предприятия, которая установлена в договоре, может быть равной, ниже или выше балансовой стоимости реализуемого имущества (активов).

1. Форма и государственная регистрация договора.

Договор продажи предприятия заключается в письменной форме. К нему должны быть приложены следующие составленные сторонами документы:

– акт инвентаризации;

– бухгалтерский баланс;

– заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;

– перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований (п. 1 ст. 560, п. 2 ст. 561 ГК РФ).

Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 3 ст. 560 ГК РФ).

1. Уведомление кредиторов о продаже предприятия.

До передачи предприятия покупателю стороны договора (продавец или покупатель) обязаны уведомить всех имеющихся кредиторов о планируемой реализации предприятия и получить от них согласие на перевод долга к покупателю предприятия (ст. 562 ГК РФ).

1. Порядок передачи предприятия покупателю.

Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется на основании передаточного акта (акта о приеме-передаче). В акте, в частности, должны быть указаны данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов. Датой передачи предприятия является дата подписания сторонами передаточного акта (ст. 563 ГК РФ).

С момента государственной регистрации перехода права собственности покупатель становится собственником предприятия (п. 1 ст. 564 ГК РФ).

23.2. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС ПРИ ПРОДАЖЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Реализация предприятия облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Для того чтобы правильно и своевременно исполнить свои обязательства по НДС, вам необходимо:

1. Определить налоговую базу, с которой нужно исчислить и уплатить НДС.
2. Определить налоговую ставку по НДС.
3. Исчислить сумму НДС.
4. Выставить счет-фактуру покупателю.
5. Заполнить декларацию.

23.2.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУПРИ ПРОДАЖЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

При продаже предприятия налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия (п. 1 ст. 158 НК РФ).

Например, организация “Альфа” продает предприятие, в состав которого входят:

– основные средства;

– материалы;

– готовая продукция;

– дебиторская задолженность.

В такой ситуации организация должна определить четыре налоговые базы по каждому из видов активов: отдельно по основным средствам, отдельно по материалам, отдельно по готовой продукции и отдельно по дебиторской задолженности.

При этом цена каждого вида имущества (актива), как правило, принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (п. 3 ст. 158 НК РФ). Исключение – ценные бумаги, переоценка которых не проводилась, и дебиторская задолженность, реализуемые в составе предприятия, если оно продается дороже его балансовой стоимости (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ).

23.2.1.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ ПОПРАВОЧНЫЙ КОЭФФИЦИЕНТ

Поправочный коэффициент применяется в двух случаях:

1) если фактическая цена реализации предприятия ниже балансовой стоимости продаваемого имущества;

2) если фактическая цена реализации предприятия выше балансовой стоимости продаваемого имущества (п. 2 ст. 158 НК РФ).

Таким образом, если предприятие продается по цене, равной балансовой стоимости его имущества, то поправочный коэффициент продавец не рассчитывает. В такой ситуации он фактически равен единице.

Итак, для того чтобы определить налоговую базу при продаже предприятия, нужно балансовую стоимость имущества умножить на соответствующий коэффициент (п. 3 ст. 158 НК РФ).

——————————–

<*> В данном случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ).

23.2.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ СТАВКУ НДС

По каждому виду имущества предприятия, реализация которого облагается налогом, применяется расчетная ставка в размере 15,25% (п. 4 ст. 158 НК РФ).

Это означает, что к имуществу, реализация которого не облагается НДС (например, к ценным бумагам), указанная ставка не применяется (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). С налоговой базы по данному виду имущества НДС отдельно не исчисляется.

При этом ставка НДС в размере 15,25% применяется ко всем видам имущества независимо от того, по какой ставке это имущество облагалось бы в случае его реализации отдельно от предприятия (10 или 18%).

23.2.3. ИСЧИСЛЯЕМ НДС

Исчислить НДС продавец предприятия должен по следующей формуле:

НДС = (НБ1 x С) + (НБ2 x С) + … + (НБn x С),

где НБ1, НБ2,.. НБn – налоговая база по одному из видов имущества предприятия;

С – ставка НДС (п. 1, абз. 3 п. 4 ст. 158, п. 1 ст. 166 НК РФ).

23.2.3.1. КОГДА НУЖНО ИСЧИСЛИТЬ НДС

По общему правилу моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, если вы получаете предоплату (аванс) от покупателя, то определяете налоговую базу и начисляете налог на день получения этой предоплаты (аванса). НДС при получении предоплаты исчисляется расчетным методом с применением ставки 18/118 (п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если предварительных расчетов по сделке не было – то налоговую базу определяете и налог начисляете на день отгрузки (передачи).

При продаже предприятия датой отгрузки признается дата государственной регистрации перехода права собственности к покупателю предприятия (п. 3 ст. 167 НК РФ, п. 1 ст. 564 ГК РФ).

Следовательно, момент, когда необходимо исчислить НДС, зависит от порядка расчетов с покупателем. Однако если вы получили предоплату (аванс), то по одной сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз – на дату получения предоплаты (аванса), второй раз – на дату перехода права собственности к покупателю (п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумма НДС, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату перехода права собственности к покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 3 ст. 167 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДС при получении авансов вы можете узнать в гл. 22 “Авансы”.

23.2.3.2. ИСЧИСЛЯЕМ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ЕГО ИМУЩЕСТВА

Напомним, что в такой ситуации вы должны исчислить НДС следующим образом:

где ПК = ЦР / СИ.

ЦР – цена реализации предприятия;

С – ставка налога.

Отметим также, что к тем активам, реализация которых не облагается НДС (например, к ценным бумагам), налоговая ставка не применяется.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества

Ситуация

Организация “Альфа” продает организации “Бета” предприятие как имущественный комплекс за 800 000 руб.

Балансовая стоимость активов предприятия – 1 000 000 руб. Имущество предприятия состоит:

– из основных средств остаточной стоимостью 700 000 руб.;

– материалов стоимостью 150 000 руб.;

– ценных бумаг на сумму 150 000 руб.

Предположим, что фактическая передача предприятия произведена в июле одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.

Решение

Так как цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

В данном примере поправочный коэффициент будет равен:

800 000 руб. / 1 000 000 руб. = 0,8.

Для целей налогообложения цена каждого вида имущества равна произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

2) по балансовому счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”: субсчет 68-НДС “Расчеты по НДС”.

См. образец счета-фактуры, заполненного в соответствии с условиями данного примера.

23.2.3.3. ИСЧИСЛЯЕМ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ЦЕНЕ ВЫШЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ЕГО ИМУЩЕСТВА

В такой ситуации вы должны исчислить НДС следующим образом:

НДС = (СИ1 x ПК x С) + (СИ2 x ПК x С) + (СИn x ПК x С),

где ПК = (ЦР – ДЗ – ЦБ) / (СИ – ДЗ – ЦБ).

В формуле использованы следующие сокращения:

СИ1, СИ2,.. СИn – балансовая стоимость одного из видов имущества реализуемого предприятия (например, основных средств, материалов, готовой продукции и т.д.);

ПК – поправочный коэффициент;

С – ставка налога;

ДЗ – балансовая стоимость дебиторской задолженности покупателей и заказчиков;

ЦБ – балансовая стоимость ценных бумаг, которые не были переоценены;

СИ – совокупная балансовая стоимость имущества предприятия;

ЦР – цена реализации предприятия.

Напомним, что к тем активам, реализация которых не облагается НДС (например, к ценным бумагам), налоговая ставка не применяется.

Поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества

Ситуация

Организация “Альфа” продает организации “Бета” предприятие как имущественный комплекс за 1 000 000 руб.

Балансовая стоимость предприятия – 800 000 руб. Имущество предприятия состоит:

– из основных средств остаточной стоимостью 500 000 руб.;

– материалов стоимостью 100 000 руб.;

– ценных бумаг на сумму 200 000 руб.

Кредиторской и дебиторской задолженности нет.

Предположим, что фактическая передача предприятия произведена в августе одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.

Решение

Так как предприятие продано по цене выше балансовой стоимости реализованного имущества, то для исчисления НДС применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке).

В данном примере поправочный коэффициент будет равен: (1 000 000 руб. – 200 000 руб.) / (800 000 руб. – 200 000 руб.) = 1,333333.

Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

1) по балансовому счету 91 “Прочие доходы и расходы”: 91-1 “Прочие доходы” и 91-2 “Прочие расходы”;

Один из способов продать бизнес - это реализовать предприятие целиком как единый имущественный комплекс. Этот процесс имеет свои особенности, знать которые будет нелишним как продавцу, так и покупателю.

Предприятие - это имущественный комплекс, предназначенный для предпринимательской деятельности. В его состав входят все виды имущества, которые могут быть использованы для работы. К ним относятся земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие права на объекты интеллектуальной собственности. ст. 132 ГК РФ

Правовые особенности сделки

По договору купли-продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс. п. 1 ст. 559 ГК РФ Такой договор регулируется нормами параграфа 8 главы 30 Гражданского кодекса. Следует отметить, что имущественный комплекс является объектом недвижимости. Поэтому к отношениям, связанным с его продажей, применяются правила, регулирующие продажу недвижимости. Если же по каким-либо моментам такие правила отсутствуют, руководствоваться следует общими положениями о купле-продаже товаров. п. 2 ст. 549 ГК РФ

Говоря о предприятии как об имущественном комплексе, необходимо отметить, что состав его элементов определяется соглашением сторон. Однако при этом необходимо сохранить ту целостность имущественного комплекса, которая необходима для предпринимательской деятельности. ст. 132, п. 1 ст. 559 ГК РФ

Также законом установлены весьма жесткие требования к форме договора купли-продажи предприятия. Он должен быть письменным и подлежит обязательной государственной регистрации. п. 3 ст. 560 ГК РФ Заключенным он считается только с момента такой регистрации.

Договор продажи предприятия отличается от договора продажи недвижимости двумя особенностями. Первая - он всегда сопровождается уступкой прав требований продавца покупателю. Вторая - продавец переводит на покупателя долги, что требует согласия кредиторов. Поэтому Гражданский кодекс определяет особый порядок уведомления кредиторов и получения их согласия на продажу предприятия, а также последствия нарушения этого порядка. ст. 562 ГК РФ

Кроме того, существует еще одна особенность договора купли-продажи предприятия. ст. 566 ГК РФ Как и другие виды договоров, в ряде случаев он может быть признан недействительным, изменен или расторгнут. При этом полученное по нему имущество стороны (или одна из сторон) обязаны возвратить. Однако к договору купли-продажи предприятия эти правила могут применяться, только если указанные последствия существенно не нарушают права и охраняемые законом интересы кредиторов продавца и покупателя; права и охраняемые законом интересы кредиторов других лиц; не противоречат общественным интересам.

Среди объектов нематериальных активов особое место занимает деловая репутация, для обозначения которой часто используют без перевода английский термин "good will" - "гудвилл". Деловая репутация отличается от других нематериальных активов методом оценки, способом приобретения, методом амортизации, способом выбытия.

Стоимость деловой репутации зачастую оказывается условной, в то время как другие нематериальные активы имеют стоимостную оценку, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретении или создание. От других видов нематериальных активов деловая репутация отличается тем, что она не принадлежит предприятию на праве собственности, не может существовать отдельно от него, не может быть продана, подарена или передана. Поскольку деловую репутацию организации невозможно корректно и надежно оценить, предприятие не имеет права отражать в балансе свою деловую репутацию.

В соответствии со статьей 132 ГК РФ предприятие может выступать как предмет хозяйственных сделок и в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

Согласно пункту 2 статьи 132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 559 ГК РФ продавец не может передать покупателю в составе продаваемого имущественного комплекса право вести определенную деятельность, которое было получено продавцом на основании лицензии. Права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие средства индивидуализации продавца и его товаров, работ или услуг, а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.

В соответствии со статьей 560 ГК РФ договор продажи предприятия заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение формы договора продажи предприятия влечет его недействительность. Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Порядок регистрации договора определен Федеральным законом РФ от 21 июля 1997г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

На основании пункта 2 статьи 561 ГК РФ в договоре купли-продажи предприятия должны быть определены состав и стоимость продаваемого предприятия.

Оценка продаваемого имущества предприятия осуществляется на основании акта инвентаризации имущества и обязательств. Полная инвентаризации продаваемого предприятия проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 на дату принятия решения о продаже предприятия и оформляется первичной документацией, предусмотренной этими методическими указаниями.

Стороны, участвующие в договоре купли-продажи предприятия как имущественного комплекса рассматривают акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, перечень включаемых в состав предприятия долгов (обязательств), с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований. Также необходимо иметь заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

Со дня подписания передаточного акта, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, предприятие считается переданным покупателю. С момента передачи предприятия согласно статье 563 ГК РФ на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия. Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права (ст. 564 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи предприятия.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000г. N 91н, деловая репутация приобретаемого предприятия относится к объектам нематериальных активов.

В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 27 ПБУ 14/2000 деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации, как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, которую уплачивает покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов.

Согласно пункту 28 ПБУ 14/2000 положительная деловая репутация определяется расчетным путем, как превышение суммы, уплачиваемой продавцу за предприятие, над суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу предприятия на дату его покупки, и отражается по дебету счета 04 в корреспонденции с кредитом счета 76.

Возможна ситуация, когда при покупке предприятия появляется отрицательная деловая репутация. В противоположность гудвиллу ее называют "bad will" - "бэдвилл". Отрицательная деловая репутация предприятия рассматривается как скидка с цены, предоставляемая продавцом покупателю в связи с отсутствием у продаваемого предприятия стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. Она учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов".

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением предприятия как имущественного комплекса в целом, изложен в Письме Минфина России от 23 декабря 1992г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

Пунктом 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н, установлено, что приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации в соответствии с пунктом 29 ПБУ 14/2000 отражаются в бухучете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, что отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов ежемесячной записью по кредиту счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.

Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) равными долями и отражается по дебету счет 98 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы.

Пример.

Организация в 2003г. приобрела предприятие как имущественный комплекс. Балансовая стоимость активов предприятия (без НДС) составляет 360 000 руб. (в том числе ОС - 186 000 руб., НМА - 24 600 руб., материалы - 74 400 руб., готовая продукция - 48 000 руб., дебиторская задолженность - 27 000 руб.). Договорная цена приобретенного предприятия -1 248 000 руб., в том числе НДС 208 000 руб. (согласно сводному счету - фактуре). Расходы организации на государственную регистрацию права собственности на предприятие, а также договора купли - продажи предприятия составили 12 000 руб.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Перечислены денежные средства за приобретаемое предприятие	76	51	1 248 000
Оплачена государственная регистрация права собственности на предприятие и договора купли-продажи	76	51	15 600
После получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на предприятие
Отражены в составе прочих внереализационных расходов расходы на регистрацию права собственности на предприятие и договора купли-продажи	91-2	76	15 600
Отражены вложения в приобретение предприятия (1 248 000 – 208 000)	08-8	76	1 040 000
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19	76	208 000
Приняты к учету объекты основных средств приобретенного предприятия	01	08-8	218 000
Приняты к учету объекты нематериальных активов приобретенного предприятия	04	08-8	57 200
Приняты к учету материалы приобретенного предприятия	10	08-8	234 050
Принята к учету готовая продукция приобретенного предприятия	43	08-8	243 000
Принята к учету дебиторская задолженность приобретенного предприятия	60, 62, 76	08-8	83 750
Принята к вычету сумма НДС по оплаченному и принятому к учету предприятию	68	19	208 000
Принята к учету в составе нематериальных активов положительная деловая репутация приобретенного предприятия	04	08-8	204 000

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли платежи за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество согласно подпункту 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Для целей налогообложения прибыли положительная деловая репутация не входит в состав нематериальных активов и 25 глава НК РФ не предусматривает положительную деловую репутацию в качестве отдельного объекта налогового учета. Но поскольку сумма фактических расходов организации по приобретению предприятия как имущественного комплекса превышает балансовую стоимость всех его активов, возникшая сумма превышения в целях налогообложения прибыли может быть учтена в стоимости приобретенных активов пропорционально их стоимости в общей сумме расходов, произведенных организацией.

В рассмотренном нами примере в составе активов предприятия приобретена дебиторская задолженность. Так как стоимость приобретаемой дебиторской задолженности не может быть увеличена, сумма превышения должна быть распределена между приобретенными основными средствами, нематериальными активами, материальными запасами, готовой продукцией.

Стоимость приобретенных активов в бухучете:

• основные средства - 218 000 руб.;
• нематериальные активы - 57 200 руб.;
• материалы - 234 050 руб.;
• готовая продукция - 243 000 руб.

Подлежащая распределению сумма (положительная деловая репутация) 204 000 руб., таким образом, в целях налогового учета стоимость активов будет равна:

• основные средства - 277 119 руб.;
• нематериальные активы - 72 712 руб.;
• материалы - 297 521 руб.;
• готовая продукция - 308 898 руб.

Из приведенного расчета видно, что стоимость активов, приобретенных в составе предприятия как имущественного комплекса, в целях бухгалтерского и налогового учета различна, соответственно будут различны и суммы расходов организации, формирующих бухгалтерскую прибыль и прибыль в целях налогообложения. Разница между бухгалтерской прибылью и прибылью налогооблагаемой в бухгалтерском учете подлежит отражению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19ноября 2002г. № 114н. Источник материала -