Приобретаемое оборудование к установке в балансе отражается наряду с другими основными средствами. Рассмотрим подробнее порядок учета и отчетности по данному виду активов.

Учет оборудования, требующего монтажа

В отдельных случаях заказчик строительства или ремонта объектов требует не только возведения фундаментов, стен и перекрытий, но и установки технических устройств определенного назначения. Такие объекты встраиваются в указанные части зданий и помещений и, как правило, сдаются заказчику в составе единого комплекса работ.

Для ведения бухгалтерии в отношении рассматриваемых объектов Планом счетов выделен специализированный счет 07 «Оборудование к установке». Он взаимодействует с множеством других счетов, в т.ч.:

• по дебету с 08, 76, 91 и др.;
• по кредиту с 15, 60, 76, 91 и др.

Этот счет предназначен для лиц, чья деятельность связана со строительством и реконструкцией. Они учитывают на нем различные станки и другие объекты, предназначенные для установки во вновь создаваемых и переделываемых по-новому зданиях. Другие юридические лица учет оборудования к установке и движения соответствующих основных средств на данном счете не ведут.

К такому оборудованию, в частности, относятся:

• станки и устройства для мастерских;
• опытные установки;
• различные механизмы и приборы для лабораторий

Основной признак таких объектов учета - они требуют монтажа, т. е. специальных действий, направленных на установку, связь с фундаментом, стенами и т.п. В их составе, в т.ч., учитываются различные приборы, устанавливаемые вместе с оборудованием.

На счете 08 ведется бухгалтерия в отношении приобретения основных средств, не требующих монтажа.

Как именно оборудование к установке принимается к учету?

При ведении бухгалтерии в отношении рассматриваемых объектов составляется первичная документация. Существуют специализированные унифицированные формы:

• форма № ОС-14 (акт о приеме);
• форма № ОС-15 (направление объекта учета на монтаж);
• форма № ОС-16 (обнаружение неисправностей);
• форма № ОС-1 (№ ОС-1б) (учет в качестве основного средства).

Подобное оборудование к установке принимается к учету в сопровождении данной документации, но не обязательно использовать именно указанные формы. Строительная организация вправе применять документацию, утвержденную самостоятельно.

Проводки и другие вопросы бухгалтерского учета

Затраты на рассматриваемые объекты, осуществленные в адрес поставщиков, должны быть указаны по дебету счета 07.

Операция принятия к учету оформляется в соотношении с кредитом счета 60. Проводка «Дебет 07 — Кредит 70, 71, 76» сопровождает отражение иных затрат, связанных с покупкой данного объекта (транспортировка, хранение и т.п.).

Передача объекта в монтаж сопровождается проводкой «Кредит 07 — Дебет 08-3».

При продаже соответствующего объекта его стоимость подлежит переводу в дебет счета 91.

Завершение монтажа оформляется проводкой «Дебет 03 - Кредит 08-3», что означает учет объекта как самостоятельного основного средства.

Аудиторы при проведении проверки в части рассматриваемых объектов ставят следующие вопросы:

• правомерно ли объект отнесен к соответствующему оборудованию;
• как учитываются объекты, переданные в монтаж, но в отношении которых соответствующие действия не осуществлены;
• учитывался ли объект в составе «незавершенки».

В балансе рассматриваемые объекты входят в перечень основных средств. Поэтому при ответе на вопрос «Оборудование к установке — это актив или пассив?» следует руководствоваться тем, что основные средства являются частью активов предприятия.

Счет 07 в бухгалтерском учете применяется для обобщения данных о наличии и движении энергетических, технологических, производственных агрегатов. К ним относятся и машины для мастерских, лабораторий и пр. Организация бухгалтерского учета предполагает фиксирование операций для агрегатов, требующих монтажа в реконструируемых (строящихся) объектах. Данная статья используется компаниями-застройщиками. Рассмотрим ее особенности более подробно.

Категории объектов

К агрегатам, требующим монтажа, относят те, которые вводятся в эксплуатацию исключительно после сборки его частей и скрепления их с фундаментом либо опорами, с полом, межэтажным перекрытием и другими несущими конструкциями сооружений. В эту категорию объектов включены комплекты запчастей такого оборудования. В составе агрегатов присутствуют также контрольно-измерительные приборы и прочая аппаратура, необходимая для монтажа.

Исключения

Счет учета 07 не фиксирует:

1. Транспортные средства.
2. Станки, стоящие свободно.
3. Сельскохозяйственные машины.
4. Строительные механизмы.
5. Производственный инструмент.
6. Измерительную и прочую аппаратуру, кроме той, при помощи которой осуществляется установка оборудования.
7. Производственный инвентарь.

Классификация счетов четко разделяет статьи, для обобщения той или иной информации. Так, расходы на приобретение агрегатов, не требующих монтажа, фиксируются на сч. 08 по ходу поступления их на склад либо в иное место для хранения.

Организация бухгалтерского учета

Агрегаты, требующие монтажа, принимаются по дебету. При этом фиксируется фактическая их стоимость приобретения. Она складывается из цен покупки и расходов по транспортировке объектов на склады предприятия. При приобретении агрегатов у лиц и предприятий за плату счет 07 дебетуется в корреспонденции со сч. 60 и прочими аналогичными. Поступление объектов может отражаться с использованием сч. 15, регистрирующим операции по заготовлению и получению материальных ценностей. Если он не применяется, то отражение приобретения производится в порядке, аналогичном тому, который установлен для операций с материалами. При принятии агрегатов, внесенных учредителями в счет их взносов в складочный (уставной) капитал, счет 07 дебетуется в корреспонденции со сч. 75.

Списание

Классификация счетов предусматривает специальные статьи для снятия стоимости агрегатов, сданных в монтаж. В частности, она относится в Дб сч. 08, обобщающим сведения по вложениям во внеоборотные активы. Вместе с этим завезенные на стройплощадку агрегаты, требующие монтажа, принимаются подрядчиком на забалансовую статью 005. Стоимость оборудования либо его деталей снимается, соответственно, с нее. Если установка оборудования, переданного подрядчику, на постоянном месте его использования фактически не начата, то его стоимость не списывается. При безвозмездной передаче, продаже и прочих аналогичных операциях агрегатов, подлежащих монтажу, их цена переносится на ДБ. Сч. 91, отражающий прочие расходы и доходы. Аналитический учет по сч. 07 осуществляется по участкам хранения объектов и отдельным их наименованиям (маркам, видам и пр.).

Специфика статьи

При поступлении агрегатов, которые требуют последующего монтажа, счет 07 дебетуется и кредитуются статьи, оказывающие влияние на цену объектов. К ним относят:

• Сч. 60 - по расчетам с подрядчиками и поставщиками.
• Сч. 76 - по операциям с различными кредиторами/дебиторами и прочие.

В новом Плане счетов поясняется, что поступление агрегатов может отражаться с применением сч. 15 либо без него, но в соответствующем порядке. Только после передачи объектов на монтаж может составляться проводка:

ДБ 08 Кд 07.

Пояснения

Чтобы компания перешла на схему отражения расходов по получению агрегатов через сч. 15, следует проанализировать целесообразность ее использования. Учет затрат по приобретению оборудования, предназначенного для установки, осуществляется по конкретным его видам. Это необходимо для определения первоначальной стоимости основных средств. Применение сч. 15 предполагает все расходы делить на:

Отклонения

Они должны фиксироваться обособленно на сч. 16 с дальнейшим списанием в дебет статей, на которых отражаются соответствующие объекты. Становится очевидным, что отклонения в цене оборудования, требующего установки при данной схеме, должны фиксироваться также по видам материальных ценностей и переноситься на сч. 08 в момент передачи агрегатов на монтаж. Ограничения на формирование оценки оборудования, предназначенного для установки, в зависимости от момента, в который оно было принято подобно оценке ОС и НМА, то допустимо определять не усредненную, а фактическую стоимость.

Использование заемных средств

Агрегаты могут быть приобретены с привлечением кредита. В этом случае проценты по нему должны формировать оценку оборудования до момента передачи его на установку. Операции начисления % по банковским кредитам, которые были получены для покупки таких объектов, должны отражаться в зависимости от срока предоставления заемных средств. Проводки выглядят следующим образом:

Дб 07 Кд 66 (67).

В случае реализации агрегатов до монтажа делаются следующие записи:

На списание: Дб 91.2 Кд 07.

На сумму задолженности покупателя: Дб 62 Кд 91.1.

В результате по сч. 91, отражающему прочие расходы и доходы, будет выявляться финансовый итог от реализации оборудования. Это обуславливается тем, что по дебету определяется себестоимость проданных материальных ценностей, а по кредиту - сумма, вырученная от продажи. В таких случаях, однако, может возникнуть и убыток.

Агрегаты, переданные подрядчику

Эту ситуацию следует рассмотреть отдельно. Оборудование, которое передается подрядчику для установки, в его собственность не переходит. Оно так и остается в законном владении заказчика. В этой связи подрядчик дебетует не счет 07, а забалансовую статью 005, отражающую перемещение материальных ценностей, принятых на монтаж. Она кредитуется при непосредственной передаче объектов по назначению.

Дополнительно

При инвентаризации может быть выявлена недостача агрегатов, которые учитывались по счету 07. В таких ситуациях статья кредитуется. При этом дебетуется сч. 94, отражающий потери и недостачи от порчи материальных ценностей. Бухгалтер может сразу использовать сч. 99, показывающий убытки и прибыли. Это целесообразно при утрате агрегатов, предназначенных для монтажа, вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. К последним, например, можно отнести национализацию, аварию, пожар, стихийное бедствие и так далее.

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или др.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Счет 07 "Оборудование к установке"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 07

• НДС в 2018 году: разъяснения Минфина России

  Стоимость не включаются. Письмо от 7 декабря 2018 г. № 03 ... на добавленную стоимость. Письмо от 7 сентября 2018 г. № 03 ... наличия счетов-фактур к вычету не принимаются. Письмо от 7 сентября... проект федерального закона N 489169-7 "О внесении изменений... ; (далее - законопроект N 489169-7), предусматривающий в том числе повышение... учету данного оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" на основании счета-фактуры, ... соответствующих первичных документов. Письмо от 7 февраля 2018 г. № 03 ...

• Когда сумма НДС к вычету превышает НДС с выручки: как использовать свое право на вычет

  Под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, ... НК РФ). Причем п. 7 ст. 176 НК РФ установлено... по заявлению налогоплательщика в счет уплаты предстоящих налоговых платежей... РФ, за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов. ... на территорию РФ) основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, ... на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов...

• Обзор писем Министерства Финансов РФ за февраль 2018 года

  Силу. Уплата налогов Письмо от 7 февраля 2018 г. № 03-02 ... , которые не признаны безнадежными к взысканию. Письмо от 7 февраля 2018 г... -11/1/6568 Положения подпункта 7 пункта 4 статьи 105.14 ... учету данного оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" на основании счета-фактуры, выставленного... соответствующих первичных документов. Письмо от 7 февраля 2018 г. № 03-07 ... 170 НК РФ. Письмо от 7 февраля 2018 г. № 03-05 ... созданных) в порядке, установленном пунктом 7 статьи 396 НК РФ. При...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за апрель 2018

  Денежные средства, имевшиеся на расчетном счете Налогоплательщика в банке, были израсходованы... движения денежных средств на корреспондентском счете Банка свидетельствует, что с расчетного... налогах и сборах. В пункте 7 статьи 58 НК РФ установлено... покупателей на основании выставленных им счетов-фактуры. Суды признали позицию налогового... после 01.01.2013. Любое оборудование, требующее монтажа и вводимое в... порядке подлежит учету на счетах 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения...

• НДС в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  В общеустановленном порядке. Письмо от 7 февраля 2017 г. № 03 ... российском налоговом органе. Письмо от 7 марта 2017 г. № 03 ... графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры данным постановлением... средства, полученные в счет возмещения нанесенного заказчиком ущерба оборудованию подрядчика, не... принятия на учет основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов... принятия на учет основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов...

• Обзор писем Министерства финансов РФ за сентябрь 2018 года

  Услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам... наличия счетов-фактур к вычету не принимаются. Письмо от 7 сентября... платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг, указанные... налогоплательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавца... правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанной платы, вычету не подлежат... средства приобретены некоммерческой организацией за счет средств, полученных от приносящей...

• Обзор писем Министерства Финансов РФ за ноябрь 2017 года

  На учет основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов... случае если работы по установке роллопандусов на стилобатах вестибюлей... лизингодателем в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном... не приобретается, положения пункта 7 статьи 258 НК РФ... доход, применяются нормы статьи 7 НК РФ. Письма от... эмитентами, минуя брокерские счета, непосредственно на текущий счет клиента в банке... 374 НК РФ ядерные установки, используемые организацией одновременно как...

• Обзор писем Министерства Финансов РФ за декабрь 2017 года

  Принятия на учет основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов нормами... как авансовые платежи. Письмо от 7 декабря 2017 г. № 03- ... прибыль не признаются. Письмо от 7 декабря 2017 г. № 03- ... суммы этих расходов. Письмо от 7 декабря 2017 г. № 03- ... инженерно-технического обеспечения осуществляется за счет средств организации, ведущей строительство автомобильных... имущества, не меняются. Письмо от 7 декабря 2017 г. № 03-04 ... уплате торгового сбора. Письмо от 7 декабря 2017 г. № 03- ...

• ТОП-10 разъяснений Минфина России по НДС в 2018

  Услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам... РФ не противоречит. Письмо от 7 февраля 2018 г. № 03- ... на основании содержащего обязательные реквизиты счета-фактуры акта приема-передачи без... объектов недвижимого имущества осуществляют за счет бюджетных средств, суммы налога на... имущественным правам), приобретенным за счет данных средств, к вычету у данного дочернего... договора аренды, зачтен в счет обеспечительного платежа по договору аренды...

• Заполнение книги покупок при частичном вычете

  Услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, ... 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в случае... 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры. Каких-либо исключений... первичных документов либо отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского... несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах... октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@, указано, что декларация... октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@. Форма декларации содержит...

• Кондиционеры как основные средства: принятие к учету и отражение расходов

  ... (использование в запланированных целях) (п. 7 СГС «Основные средства» ). ... более 12 месяцев, которые (п. 7, 8 СГС «Основные средства»): ... для установки, признается материальными запасами. Определено, что к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое... согласно Указаниям № 65н следует отражать по коду вида... Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной... .12.2010 № 157н. Указания о порядке применения бюджетной...

• Расходы на покупку и установку счетчиков

  Напомним, что в силу п. 7, 8 этого стандарта основными средствами... , к электросети, сети водопровода, газопровода, системе отопления. Поэтому счетчик как оборудование, ... требующее монтажа и предназначенное для установки, следует учитывать... связанных с его приобретением и установкой. Обратите внимание: в первоначальную... 05 310 Выписка из лицевого счета Приняты к учету установленные счетчики 1 ... части: Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж, акт сдачи-приемки...

• ОКОФ для медицинского оборудования и инструментария

  Учету на счете 0 101 04 000 «Машины и оборудование». В соответствии... 500 Приняты к учету основные средства 7 101 34 310 7 106 31 ... , заключила договор на приобретение и установку бытового кондиционера для аптечного склада... и монтаж приобретенного оборудования. Оплата расходов произведена за счет средств, полученных от... кондиционер бытовой может быть отнесен к оборудованию для кондиционирования воздуха, не включенному... на основании старого ОКОФ как оборудование на счете 0 101 04 000 ...

• Важные правовые позиции КС и ВС по вопросам налогообложения за 4 квартал 2017 года

  С судовладельцем услуг буксиров по установке (снятию) боновых ограждений, которые препятствуют... Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу). Аналогичные выводы... Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу) . 6. ... функционального назначения и характеристик, являются оборудованием, обеспечивающим производство, преобразование и передачу... , находящиеся на обезличенном металлическом счете, не относятся к валютным ценностям, следовательно, при...

• Отражаем в учете покупку и установку кондиционеров

  Изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного... качества и изменения номенклатуры продукции. Установка кондиционеров в здании, по нашему... к нему доля затрат на монтаж оборудования, выполненный сторонней организацией (п.п. 7 ... инженерных особенностей приобретенного вашей организацией оборудования и профессионального суждения бухгалтера инвентарным... положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности...

Как организации учесть технологическое, энергетическое и производственное оборудование, которое требует монтажа и предназначено для установки в строящихся или реконструируемых объектах?

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении такого оборудования предназначен активный синтетический счет 07 «Оборудование к установке» ().

На этом счете учитывается также оборудование, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запчастей такого оборудования.

Счет 07 или 08 «Вложения во внеоборотные активы»?

Если оборудование не требует монтажа, то на счете 07 оно не учитывается. Затраты на приобретение такого оборудования собираются непосредственно на счете 08 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Примерами объектов, для которых счет 07 не используется, являются:

• транспортные средства;
• свободно стоящие станки;
• строительные механизмы;
• сельхозмашины;
• производственный инструмент;
• измерительные и другие приборы;
• производственный инвентарь.

«Оборудование к установке» предназначен для различного оборудования, требующего монтажа. Монтаж — это сборка оборудования из формирующих частей, запчасти к этому оборудованию, прикрепление к несущим конструкциям и т.д. Счет используется в основном в строительных организациях.

Основные корреспонденции счета:

В работы по монтажу входят:

• сборка и установка оборудования на месте постоянной эксплуатации;
• технологическая подводка (воды, воздуха, монтаж кабелей и электропроводов и т. д.);
• проверка оборудования;
• изоляция и покраска;
• и т. д.

Оборудование может быть производственным, или энергетического, технологического характера и т. п. Главный признак такого оборудования — невозможность принять его в эксплуатацию без сборки (подключения, настройки). Все затраты по доставке, хранению, наладке и т. д. тоже учитываются на счете для определения фактической себестоимости оборудования.

Оборудование, не требующее сборки, нельзя учитывать на счете.

Принятие к учету от поставщиков

Пример

ООО «Альянс-Строй» приобрело оборудование стоимостью 2006000 рублей, в том числе НДС 306000 рублей. Для монтажа оборудования заключен договор подряда с ООО «АльфаПроект», стоимость работ составила 318000 рублей, в том числе НДС 48000 рублей.

Проводки

Бухгалтер ООО «Альянс-Строй» сделал проводки:

Принятие к учету как вклад в уставный капитал

Оборудование, которое учредитель вносит в качестве , учитывается операцией Дт — Кт 75 «Расчеты с учредителями».

Выбытие оборудования

Иногда случается, что оборудование выбывает еще до передачи в монтаж. Например, из-за его кражи, порчи, передачи и т.д.

Выбытие вследствие технической непригодности

ООО «Альянс-Строй» оприходовало на счете техническое устройство стоимостью 10000 (без НДС). Устройство было украдено со склада, о чем составлен акт. В этом случае создаются проводки:

Выбытие вследствие продажи

ООО «Альянс-Строй» после оприходования на Разумеется, возмещение налога возможно только для оборудования, используемого в деятельности, облагаемой НДС. То есть, если организация совмещает деятельность по основной системе налогообложения с ЕНВД, принять к возмещению НДС можно только по оборудованию, приобретенному для ОСНО.