Статьей 43 НК РФ установлено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Налоговый учет доходов в виде процентов, полученных по договорам кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, зависит от метода признания дохода. Организации, применяющие кассовый метод доходов и расходов, включают в состав внереализационных доходов суммы процентов в том периоде, в котором эти проценты фактически поступили на счета в банках и (или) в кассу.

Более сложным является налоговый учет доходов в виде процентов в организациях, применяющих метод начисления.

Согласно ст. 271 НК РФ по кредитным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Напомним, что согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Порядок проведения налогового учета доходов в виде процентов по кредитным договорам, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ. В соответствии с Налоговым кодексом предприятиям предоставляют две разновидности налогового кредита: собственный налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. Получение налогового кредита по налогу на прибыль отражается записью:

При погашении такого кредита в учете осуществляются две записи:

на сумму погашения долга по налогу -

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

на сумму списания отложенного налогового обязательства -

Одновременно проценты по налоговому кредиту включаются в состав прочих расходов:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль признается налогооблагаемой временной разницей и приводит к образованию отложенного налогового обязательства, равного сумме накопленного налогового инвестиционного кредита:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 68, субсчет «Расчеты пол налогу на прибыль»

Налоговый кодекс РФ расходы по обслуживанию кредитов относит к внереализационным расходам. Расходы, включенные в себестоимость приобретенных предметов труда, должны быть скорректированы. Для целей исчисления налога на прибыль НК предусматривает ряд ограничений для учета расходов по обслуживанию кредитов. Для расчета налогооблагаемой прибыли проценты по кредитам учитываются: в полном объеме, если величина начисленных процентов существенно не отличается (но не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях; в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза, при оформлении обязательств в рублях.

Налоговый учет расходов по обслуживанию кредитов налогоплательщик осуществляет по данным аналитического учета. В ведомостях суммы расхода в виде процентов учитываются по каждому виду обязательств и сроку их действия в отчетном периоде на дату признания расходов. Если доходы (расходы) определяются методом начисления, то в целях налогообложения прибыли расходы признаются и включаются в состав соответствующих расходов в конце определенного отчетного периода.

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты векселями, выпущенными банком. Заемщик использует кредиты в вексельной форме для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. Срок обращения векселя определяется кредитным договором. Организация-заемщик использует полученный пакет векселей для погашения задолженности перед поставщиками. Для этого на оборотной стороне векселя делаются передаточные надписи, количество которых не ограничено. По окончании срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель в банк для его оплаты. По окончании срока действия кредитного договора заемщик перечисляет банку сумму кредита и проценты.

В бухгалтерском учете операции по получению и погашению вексельного кредита отражаются в следующем порядке:

Таблица 1

Для целей налогового учета сумму процентов за пользование кредитом следует привести в соответствие с действующей ставкой рефинансирования ЦБ РФ и учетной политикой предприятия -8,25 % (12% *1,1).

Сумма процентов по первому кредиту - 146 руб. (65000 руб. *8,25% * 19 дн. : 365 дн.). Сумма процентов по второму кредиту -904 руб. (400000 руб. * 8,25% * 10 дн. : 365 дн.). Общая сумма процентов - 1050 руб

Таблица 2

Начисляемые банком проценты по кредитам, в целях налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам банка. Их налоговый учет в банке осуществляется в соответствии со статьями 290, 328 Налогового Кодекса РФ.

Налоговый учет процентов, начисляемых и получаемых банком, отличается от их бухгалтерского учета. Связано это с различием принципов признания банком процентных доходов для целей налогового учета и целей бухгалтерского учета. Хотя банки отражают доходы в виде процентов в бухгалтерском учете по методу начисления, на счета доходов банка, участвующих в налогообложении прибыли, попадут не все начисленные проценты по кредитам, а только те, получение которых, признано банком определенным.

В то время как для целей налогообложения прибыли учитываются все начисленные проценты.

В соответствии со ст. 328 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца, рассчитанную, в соответствии с условиями договора.

Следует отметить, что положения статьи 40 Налогового Кодекса РФ, регулирующей определение доходов исходя из рыночных цен, не распространяются на деятельность банков в отношении установления процентных ставок по кредитным договорам (Письмо Минфина РФ от 21 апреля 2011 г. N 03-02-07/1-134). Таким образом, для целей налогообложения прибыли, нет необходимости анализировать установленные по кредитным договорам процентные ставки в целях их соответствия рыночным ценам, в порядке, установленном данной статьей. Соответственно налоговый учет в банке предполагает включение в налоговую базу суммы процентов, начисленные по кредитам в размере, установленном условиями договора.

Учитывая вышеизложенное, рассмотрим порядок определения доходов, в виде процентов по кредитам, для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Вся сумма процентов начисленных банком, в отношении которых имеется определенность в получении, будет отражена на балансе банка на счетах доходов 70601 (символа 11101-11119). Таким образом, для целей налогообложения необходимо взять полностью сумму, отраженную на данных счетах, на отчетную дату.

Далее, проценты по кредитам, начисленные банком, в отношении которых имеется неопределенность в получении, отражается банком на внебалансовых счетах 91604. Сумму данных процентов тоже необходимо учесть в расчете налогооблагаемой базы: как уже было сказано выше, для целей налогообложения учитываются все начисленные проценты, вне зависимости от вероятности их фактического получения банком.

В связи с тем, что налоговым периодом налога на прибыль является год, остаток на счете 91604 на отчетную дату (например, на 01.04), необходимо скорректировать, отняв от него сумму остатка на данном счете на начало отчетного года (на 01.01). Проанализировав порядок работы и характеристики счета 91604 легко понять смысл данной корректировки: сумма процентов на нем отражена нарастающим итогом, следовательно, на 1 января текущего отчетного года на нем будет отражена сумма процентов, относящаяся к прошлым отчетным периодам. Отняв от суммы процентов, начисленных на счете 91604 на отчетную дату (например на 01.04) сумму процентов начисленную на начало года (на 01.01) мы получаем сумму процентов начисленную за отчетный налоговый период. Эту сумму мы и включаем в налоговую базу.

Таким образом, общая сумма процентов по кредитам,рассчитываемая нарастающим итогом с начала года и включаемая в расчет налогооблагаемой базы на отчетную дату равна:

70601 (по символам 11101-11119) + 91604 (на отчетную дату) – 91604 (на 01.01 отчетного года)

В соответствии с положениями статьи 328 Налогового Кодекса, налоговый учет в банке должен обеспечить аналитический учет сумм доходов в виде процентов.

В связи с этим налоговый регистр должен содержать нижеследующие сведения в разрезе каждого кредитного договора: период начисления процентов, процентная ставка, установленная договором, дата признания дохода,дата его отнесения на счета доходов, сумму процентов, начисленных за отчетный период, иные сведения по усмотрению банка. Примерная форма налогового регистра доходов в виде процентов по кредитам приведена здесь.

10.5. Учет расчетов банка с бюджетом

Банки, как и любые коммерческие организации, являются плательщиками налогов, под которыми понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации в форме отчуждения принадлежащих ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Основными видами федеральных налогов, уплачиваемых банками, являются:

1) налог на прибыль;

2) налог на добавочную стоимость;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог.

Налог на прибыль банков установлен главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок определения доходов и расходов банков в целях определения налога на прибыль регулируется следующими статьями НК РФ:

№290 «Особенности определения доходов банков»; №291 «Особенности определения расходов банков»; №292 «Расходы на формирование резервов банков»;

№266 «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам».

Объектом налогообложения признается прибыль банка, т. е. доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ставка налога 24%.

Для учета расчетов по налогу на прибыль предназначены счета №60301 (пассивный), №60302 (активный) «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту счета №60301 проводятся суммы начисленных подлежащих к уплате в бюджет налогов и сборов в корреспонденции со счетами учета расходов, использования прибыли, расчетов с работниками по оплате труда, налога на добавленную стоимость, полученного.

Например, начисляется налог на прибыль:

Д-т сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года» К-т сч. 60301 По дебету счета №60301:

– суммы уплаченных банком налогов и сборов в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данном банке;

– суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) в бюджет.

По дебету счета №60302 проводятся суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета.

По кредиту счета №60302 проводятся:

– суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета;

– суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по данному налогу.

Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, в соответствии с которой этот налог выплачивается банками с определенных сделок. Это относится к лизинговым, депозитарным, арендным операциям, операциям по инкассации, с драгоценными камнями и металлами и др.

В то же время освобождаются от налогообложения банковские операции по:

– привлечению денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

– размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

– открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц;

– осуществлению расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

– кассовому обслуживанию организаций и физических лиц;

– купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

– оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала и др.

Для учета сумм налога на добавленную стоимость, полученного банком по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость и уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), используются счета №60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» и №60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

По кредиту счета №60309 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, учета кассы и другими счетами.

Например, начислен налог на добавленную стоимость, полученный от клиентов по облагаемым операциям:

Д-т корреспондентского счета, расчетных счетов клиентов и др. К-т сч. 60309

По дебету счета №60310 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, учета кассы и др.

По кредиту счета №60310 списываются:

– суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога в корреспонденции со счетом №60309;

– суммы, относимые на расходы;

– суммы, подлежащие возмещению из бюджета, в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам

Например, учитывается сумма налога на добавленную стоимость, включаемая в себестоимость банковских услуг:

Д-т сч. 70601 К-т сч. 60310

Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Начисление этого налога осуществляется следующими записями на счетах:

Д-т сч. 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» К-т сч. 60301 «Расчеты по налогам и сборам»

Единый социальный налог установлен главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Для учета этого налога предусмотрены парные счета № 60301 (пассивный) и №60302 (активный) «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту счета №60303 проводятся суммы начислений в пользу внебюджетных фондов в корреспонденции со счетами учета расчетов с работниками по оплате труда, учета расчетов.

Например, начисляются средства для перечисления в государственные внебюджетные фонды на сумму заработной платы:

Д-т сч. 60306 «Расчеты с работниками по оплате труда» К-т сч. 60301

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

По дебету счета №60301 проводятся суммы, перечисленные внебюджетным фондам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или счетами внебюджетных фондов, если их счета ведутся в банке.

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

10.6. Аудит финансовых результатов, фондов и расчетов банка с бюджетом

Общая цель аудита финансовых результатов банка состоит в том, чтобы подтвердить данные по доходам, расходам и полученной за отчетный период прибыли.

Основными задачами аудита финансовых результатов является проверка:

– доходов и расходов отчетного и будущих периодов;

– правильности формирования финансовых результатов банка. Источниками аудита являются:

– учредительные документы;

– отчет о прибылях и убытках;

– положения о распределении прибыли;

– решения руководства банка;

– баланс;

– регистры аналитического и синтетического учета;

– выписки из счетов №705, 706, 613, 614, №707, 708;

– первичные документы;

– учетная политика;

– материалы внутреннего контроля и т. д.

В процессе аудита финансовых результатов необходимо осуществить:

1) проверку учетной политики банка по вопросам учета финансовых результатов;

2) ознакомление с документами внурибанковского контроля финансовых результатов

в отчетном периоде;

3) анализ правомерности отражения операций на счетах учета финансовых результа-

4) проверку достоверности аналитического учета доходов и расходов в отчетном пери-

5) проверку правильности отнесения и своевременности списания доходов и расходов будущих периодов;

6) сверку данных отчета о прибылях и убытках с данными лицевых счетов;

7) проверку правильности отражения в учете нераспределенной прибыли по истечении года и своевременность закрытия счета №705 и т. д.

В ходе проверки аудитору следует обратить особое внимание на возможность обнаружения следующих ошибок, допускаемых при ведении учета финансовых результатов:

– неправильное отнесение доходов и расходов будущих периодов по статьям (символам схемы аналитического и синтетического учета);

– не ведется аналитический учет по счетам №61303, и 61404 по каждому договору в разрезе каждого вида доходов и расходов;

– периодичность списания доходов и расходов отчетного периода на финансовые результаты не соответствует периодичности, установленной в учетной политике банка;

– в документах внутреннего контроля не вскрываются причины ошибок в учете и не указываются виновные должностные лица;

– нарушаются требования дополнительного контроля (отсутствие в учетной политике перечня операций, требующих дополнительного контроля, совершение учетными работниками записей в лицевых счетах без проверки оформленного документа специально выделенным сотрудником-контролером) и т. д.

При проведении аудита формирования и использования фондов банка необходимо иметь в виду, что различные фонды и добавочный капитал, формируемые банком, соста-

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

вляют его собственный капитал, от величины которого во многом зависит успешная работа банка.

Основными задачами аудита фондов и добавочного капитала банка являются проверки создания и использования:

1) добавочного капитала;

2) резервного фонда;

3) нераспределённой прибыли. Источниками аудита могут служить:

– учредительные документы банка;

– положения о фондах, утвержденные в порядке, установленном уставом банка;

– учетная политика;

– решения органов управления банком об использовании средств фондов;

– отчетность банка;

– данные синтетического и аналитического учета;

– выписки со счетов №106 и 107;

– первичные документы и др.

В процессе аудита добавочного капитала и фондов необходимо осуществить:

1) проверку правильности формирования и использования добавочного капитала,

резервного фонда, фондов накопления, фондов специального назначения и других фондов банка в соответствии с законодательством РФ;

2) анализ действующих внутрибанковских положений по формированию и использованию добавочного капитала и фондов, создаваемых банком из прибыли;

3) подтверждение правильности расчета собственного капитала банка;

4) проверку отражения в учетной политике банка порядка отражения в учете использования прибыли;

5) проверку бухгалтерских записей о движении добавочного капитала, резервного фонда и др.

В ходе аудиторской проверки особое внимание следует обратить на возможность обнаружения следующих ошибок, допускаемых при ведении учета операций по созданию и использованию средств добавочного капитала и фондов банка:

– несоответствие величины резервного фонда уставу банка;

– отсутствие положений о порядке распределения прибыли банка на создание его фон-

– отсутствие учета выплаченных из фондов сумм работникам банка;

– нецелевое использование средств фондов;

– отсутствие первичных оправдательных документов по произведенным расходам и др. В ходе аудита финансовых результатов осуществляется проверка расчетов банка с бюджетом по налогам. Целью этой проверки является определение достоверности данных учета

и отчетности банка по начислению и уплате налогов.

Основными источниками аудита являются:

– учетная политика для целей налогообложения;

– учетные регистры по расчету налогов;

– выписки со счетов №60301, 60302, 60305, 60306, 60309, 60310;

– отчетность банка по налогам;

– первичная документация и др.

В ходе аудиторской проверки контролируется:

1) соответствие показателей налоговой отчетности и бухгалтерской отчетности банка;

2) полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций, влияющих на формирование налоговой базы;

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

3) правильность применения цен на банковские услуги для целей налогообложения по различным сделкам;

4) обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления суммы налогов, подлежащих уплате и т. д.

При аудите расчетов по налогу на прибыль проверяется:

– правильность отражения фактической прибыли на счетах бухгалтерского учета;

– обоснованность создания резерва по сомнительным долгам;

– обоснованность отражения в учете товарообменных операций;

– полнота отражения доходов банка от различных операций;

– правильность отражения доходов от сдачи имущества в аренду, прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, и списания убытков прошлых лет и т. д.

В ходе аудита налога на добавленную стоимость контролируется:

– обеспечение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых налогом;

– правильность включения налога, уплаченного при покупке основных средств;

– достоверность начисления налога по договорам арендной платы;

– своевременность проведенных платежей банка по данному налогу;

– безвозмездная передача имущества и услуг;

– товарообменные операции.

В минувшую пятницу депутаты Госдумы одобрили законопроект № 674024-6 «О внесении изменений в главу 25 части второй НК РФ», уточняющий порядок налогового отдельных операций.

Так, в частности, законопроект уточняет порядок включения в базу по налогу на прибыль результатов переоценки драгоценных металлов, учитываемых кредитными организациями на обезличенных металлических счетах.

Соответствующие поправки вносятся в , подпункт 6 пункта 7 , подпункт 19 пункта 2 и подпункт 18 пункта 2 НК РФ.

Проект закона закрепляет порядок включения в состав внереализационных доходов (расходов) результатов переоценки ОМС.

Инициаторы законопроекта поясняют, что в ряде конкретных случаев налоговые органы занимали позицию, согласно которой кредитные организации не вправе при определении базы по налогу на прибыль учитывать результаты переоценки драгметаллов на ОМС.

В Госдуму поступил законопроект № 674024-6 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

Законопроект уточняет порядок включения в базу по налогу на прибыль результатов переоценки драгоценных металлов, учитываемых кредитными организациями на обезличенных металлических счетах.

Так, в частности, законопроект позволяет учитывать в составе внереализационных доходов (расходов) результаты переоценки ОМС.

Также законопроект вносит поправки в порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений.

Правительство РФ рассмотрит на сегодняшнем заседании проект федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», разработанный в связи с возможным введением в Гражданский кодекс РФ понятий «договор банковского вклада в драгоценных металлах» и «договор банковского счета в драгоценных металлах», предусмотренных законопроектом.

Документ разработан вместе с законопроектом «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», которой вносит соответствующие понятия в ГК РФ.

Как сообщает пресс-служба правительства РФ, изменения, вносимые в часть первую НК РФ, регулируют отношения, связанные с предъявлением налоговым органом требований к банковскому счету (вкладу) в драгоценных металлах. Так, в частности, законопроектом определяется порядок взыскания средств со счетов в драгоценных металлах организации, ИП или физического лица.

Кроме того, поправка в статью 149 части второй НК РФ предусматривает исключение банковских операций с драгоценными камнями из списка освобождаемых от налогообложения в связи с соответствующими положениями законопроекта.

«От налогов за границу убегает никак не меньше людей, чем от диктаторов», - сто лет назад сказал Джеймс Ньюмен, американский юрист и общественный деятель. Фраза не новая, но емкая, постараюсь очень коротко сказать о «сюрпризе», который правительство РФ подготовило для банковского сообщества. То есть о тех поправках, которые готовятся в НК РФ, точнее, планируется к добавлению целый раздел о контроле

Минфин РФ в своем письме № 03-07-05/17823 от 21.05.2013 уточняет особенности ведения книги покупок банком, применяющим нормы пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ведомство напоминает, что соответствии с НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Таким образом, банки, применяющие указанный особый порядок исчисления НДС, этот налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), при исчислении общей суммы налога к вычету не принимают.

В то же время необходимо отметить, что на указанные банки распространяются нормы Кодекса о вычетах налога, уплаченного в бюджет, при возврате реализованных товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), при возврате авансовых платежей, а также при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Учитывая изложенное, банки, применяющие нормы вышеуказанного пункта 5 статьи 170 Кодекса, могут вести книгу покупок только в том налоговом периоде, в котором ими определяется сумма налога, предъявляемая к вычету (возмещению).

Минфин РФ в своем письме № разъясняет, имеет ли право банк учесть в затратах, подлежащих отнесению на расходы для целей налогообложения прибыли после 01.01.2013, суммы НДС, уплаченного в качестве предоплаты в составе стоимости услуг поставщикам последних на рынке ценных бумаг (депозитариям, дилерам, брокерам и т.п.) до 01.01.2013.

Ведомство отмечает, что банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Таким образом, банки, применяющие указанный порядок исчисления НДС, в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, учитывают суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам).

Соответственно, у таких банков не имеется оснований для включения в состав затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг) при получении ими предварительной оплаты (частичной оплаты).

Что касается НДС, уплаченного указанными банками до 1 января 2013 года при получении частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, освобождаемых с 1 января 2013 года от НДС, то вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.